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- 发表时间：2020-11-27
1、关于税率与征收金额
(1)一份合同载有一个或几个经济事项，可同时适用不同税率计算，但如果未分开,按其中较高的税率计算纳税。
(2)《中华人民共和国印花税暂行条例》第三条规定：按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税; 应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。
(3)《印花税税目税率表》规定：对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。
(4)《税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》 税务总局公告2012年第25号
规定：主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。本公告自2012年8月1日起施行。
2、购销合同印花税计提依据是含税还是不含税?
根据签订的购销合同实际情况进行取舍：
(1)、如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据;
(2)、如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据;
(3)、如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
3、不确定金额的合同也要贴花!
问题： 很多建安企业在签订承包合同时没有具体金额，要待竣工结算后方能确定费用，因此无法计算印花税。那么，没有确定金额的合同是不是就不用进行贴花了呢?
答案：《税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地【1988】25号)
第4项：有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花?
有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按时限利润分成的;财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
因此，不确定金额的合同同样也要贴印花。
4、未按期兑现的合同也应贴花。
政策1：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令1988年第11号)第七条应纳税凭证应当于书立或领受时贴花。
政策2：税务总局关于印花税若干具体问题的规定 国税地字[1988]25号
7.不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花?
依照印花税暂行条例法规，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照法规贴花。
5、继续使用已到期合同无需印花。
企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无须再重新贴花。
6、合同实际结算金额与合同金额不一致怎么办?
(1)根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第九条“已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票”。 因此，对于应税凭证，包括合同、协议等，因双方协议修改或者其他原因变更，从而导致增加金额的，则应当就增加部分按照印花税适用税率，计算补缴印花税。
(2)但是，根据国税地[1988]25号第九条“某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花?依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花”。所以，如果系合同履行后，因产品质量、实际交付数量等原因，造成实际结算的金额超过合同约定之数额的，则无须补缴印花税。
(3)多缴的印花税可办退税或抵用? 根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字【1988】255号)第二十四条凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
7、不是只有签订书面合同才需要贴花!
随着电子商务的广泛使用，越来越多的企业选择使用互联网来进行合同的签订工作。所以，电子合同的使用范围逐步扩大。那么电子合同是不是不需要贴花呢?
根据《财政部、税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税【2016】162号)
一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
因此，不只是签订书面合同才需要贴花。
8、认缴资本不用缴纳印花税
根据国税发〔1994〕25号文件规定：一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
公司没有实际认缴的注册资金暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳。
9、非条例、细则列举范围内的凭证一律不得征收印花税!
印花税暂行条例实施细则第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。条例和细则均规定了印花税采取列举式征税，非条例、细则列举范围内的凭证和经财政部确定征税的其他凭证外一律不得征税。【讲课最后部分会给大家列举常见28种不缴税凭证】
如税目税率表对“权利、许可证照”税目的征税范围规定，权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。企业取得的税务登记证、卫生许可证、采矿证等不在此税目的列举范围，则不需要贴花纳税。
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